这些年一直关注合伙企业所得税，也就这个话题写了一些文章，网友们也都知道我在持续关注这个话题，不时会有网友发来一些与合伙企业所得税学习有关的问题，交流讨论。现将一些频度较高问题及观点整理出来，分享给读者，供学习参考。

01 国内税法没有按照合伙企业所得税原理起草，合伙企业所得税原理在国内税务实践中是不是用不上？

很多网友认为，美国是按照合伙企业所得税原理起草的，合伙企业所得税原理对于美国背景下的税务实践有指导价值，国内合伙企业所得税文件不是按照合伙企业原理起草的，所以，合伙企业所得税原理对于国内税法实践没有任何价值。

(资料图片仅供参考)

让我们以外部计税基础动态调整理论为例解释上面的疑问。合伙企业所得税制度核心是外部计税基础计算，国内合伙企业所得税文件目前找不到这个概念，是不是意味着外部计税基础在国内税法实践中没有任何价值。

例1

张三出资现金50，李四出资现金50，设立合伙企业。合伙企业第一年经济情况：收入97，国债利息收入3，成本40，费用20，其中：税收罚款5，其他费用15，会计利润40。

第一年末，合伙企业层面应纳税所得额42（97-40-15=36），李四第一年纳税申报合伙企业应纳税所得额21。

第二年初，李四将财产份额转让给王五，假设合伙企业财产有溢价，王五给付对价120，王五就财产份额转让主张扣除的计税基础是多少？

如果税务干部要求按照出资金额50进行扣除，李四应该同意吗?

如果李四要求按照出资金额50，加上第一年申报的合伙企业层面应纳税所得额21，合计71进行扣除，税务干部应该同意吗？

如果不知道外部计税基础如何计算，在上面各种情形下，李四对于自己在税收上是否占了便宜，自己不知道，是否吃亏了，自己也不知道；税务干部对于自己观点是否多征了税款，自己不清楚，是否少征了税款，自己也不会清楚。

如果懂合伙企业所得税原理，计算出财产份额转让时点李四外部计税基础，正确答案很容易得出。

02 学好合伙企业所得税原理，能达到什么样的节税效果？

首先需要明确的是，合伙企业所得税原理学得再好，也达不到洼地节税效果。但掌握合伙企业所得税原理后，可以准确出计算合伙人税收结果，避免税负转移、内部计税基础丢失、重复征税问题。

03 什么是税负转移问题？

合伙企业所得税背景下的税负转移，指本来应该由合伙人张三负担的合伙企业应纳税所得额，由合伙人李四负担了。税负转移是合伙企业所得税核算最为重要、最为麻烦的问题。

例2

2017年，张三出资现金30，李四出资现金30，设立有限合伙企业持股平台。有限合伙企业以出资款购买60股项目公司股份，每股价格1。

2018年，王五入伙，出资现金30。合伙企业购买项目公司股份15股，每股价格2。

王五入伙后，张三、李四、王五出资份额比例分别为40%、40%、20%。

2019年，合伙企业所持项目公司股份75股，全部予以出售，每股价格3。

合伙企业全部股份出售收现225，计税基础90，应纳税所得额135。如果合伙企业财务按出资比例在合伙人之间划分应纳税所得额，张三、李四、王五合伙企业应纳税所得额划分份额分别是54、54、27。王五若接受这个划分份额，王五就负担了应该由张三和李四负担的应纳税所得额。

上面这个示例比例简单，税务感觉好的网友即使没有学过合伙企业所得税原理也可以觉察到，但情况要是再复杂一些，如2019年清算时，项目公司每股价格按2出售，合伙人之间如何划分合伙企业应纳税所得额？或者王五入伙后，2019年底项目公司每股价格升至3，马六又入伙，2020年，项目公司每股价格5，合伙企业清算，合伙企业应纳税所得额在合伙人之间如何划分？

税负转移问题复杂到一定程度，靠税务感觉来觉察是不可靠的，需要专门的方法来解决。合伙企业所得税在税务核算基础上，专门发明了经济核算，经济核算就是上面讲的专门方法。

如果没有学过合伙企业所得税原理，可能意识不到税负转移问题，当然也不知道所得税原理提供的专门解决方案。税负转移是持股平台、私募基金等合伙企业普遍存在的问题，入伙、赎回退伙都会产生税负转移问题，需要通过经济核算方法来准确计算合伙人税收结果。解决不好，就会有合伙人在税收上当冤大头，如上例中的王五。

04 什么是内部计税基础丢失问题？

合伙人退伙有二种方式：一是赎回退伙；二是转让退伙。前者指合伙企业以现金或财产回购合伙人持有的合伙企业财产份额；后者指合伙人将所持财产份额转让给其他合伙人，或者与合伙人无关的第三人。无论哪种退伙都会导致内外计税基础失衡，合伙企业内外计税基础失衡后的业务操作，如出售财产、清算，会给部分合伙人税收利益造成损害。

赎回退伙一般会导致部分合伙人内部计税基础丢失。

例3

张三、李四、王五分别出资现金20，设立合伙企业持股平台，合伙企业用出资款30购买X公司股份，剩余现金30不动。过了一段时间，X公司股份升值到60，王五退伙，提出拿走合伙企业现金30，交还所持财产份额。

张三和李四若是税收不敏感人士，认为王五取回相当于合伙企业三分之一公允价值的现金，可能会同意王五提议；若是税收敏感人士，一定不会同意，因为按王五提议操作，张三和李四会失去一部分内部计税基础。计税基础是好东西，是利益，不能凭白无故让别人拿走。

张三和李四要是明白合伙企业所得税原理，会拒绝王五提议，然后根据合伙企业具体情况，找到对所有合伙人都满意的变通解决方案。

05 什么是重复征税问题？

财产份额转让经常出现重复征税问题，转让方与受让方都会遇到。

转让财产份额，作为转让方的合伙人发生重得征税问题，原因在于转让方不会计算外部计税基础，如例1中情形，李四若不知道外部计税基础计算方法，实践中很容易被重复征税了，而不自知。

合伙企业财产份额转让后，内部计税基础通常会失衡。一旦失衡后，合伙企业日后出售财产，或者清算，受让方就会发生重复征税问题。

例4

张三出资现金50，李四出资现金50，设立合伙企业持股平台。合伙企业以出资款购买X公司股份，过了一段时间，X公司股份升值到180，李四将所持财产份额转让给王五，王五给付李四现金90。

王五受让财产份额后，合伙企业若出售X公司股份，收现180，确认应纳税所得额80，张三、王五分别确认40，王五在这种情况下确认的所得40，往往会被重复征税。

王五要是明白合伙企业所得税原理，在受让李四财产份额前，就会意识到这一交易在税收上无异于一个陷阱，然后寻找各方都满意的变通作法 。

06 怎么学习合伙企业所得税原理？

合伙企业所得税原理是泊来品，学习方法也只能是追根溯源地学。合伙企业所得税基本原理并不难，具有一定财务基础的读者都能够学会，合伙企业所得税难点主要体现在二个高端运用领域，一是私募基金，二是不动产开发和运营。美国金融业发达，特别是私募基金业，这些行业的发展是以美国合伙企业所得税制度发达为前提和基础的，从某种程度上讲，没有美国发达的合伙企业所得税制度，就不会有美国发达的私募基金，乃至更广泛的金融业。

美国合伙企业所得税制订法、判例和实践案例，是最为直接的合伙企业所得税学习素材，在原装设计下体会合伙企业所得税原理，是最为有效的合伙企业所得税学习方法。

几种值得商榷的学习方法或学习态度：

一是跟国内合伙企业所得税文件学习。合伙企业所得税制度的核心是外部计税基础计算方法，外部计税基础是动态调整变化的，出资、划分、分配、债务，这些业务都会影响外部计税基础金额变动。国内合伙企业所得税文件连外部计税基础概念都没有，把文件吃进肚子里去，恐怕也领悟不到外部计税基础动态调整方法。这就如同一个不会外语的人，是没有机会教会别人掌握外语的。

二是现用现学。税法中98%规定现用现查现学，不影响做业务，但合伙企业所得税和企业重组所得税规定是例外。合伙企业所得税和企业重组所得税规则，理解不理解和文件看多少遍关系不大，理解的关键是明白这些规则背后的税法原则。对于匠人来说，从来都是先有技能，后有业务，现学现用，是留不住客户的。

三是个别业务率先突破心理。有些网友眼光很独到，觉得私募基金税务核算具有市场价值，只想学会私募基金税务核算，不想费时间学合伙企业所得税基础知识。不会微积分，能学习概率论吗？这个想法是不现实的，所有称作原理的知识都是阶梯式的，学者只能一个台阶一个台阶往上走，越过合伙企业所得税基础知识，直接掌握私募基金、不动产基金这些合伙企业所得税高端运用知识，是不切实际想法。原理要么整体掌握，要么整体不掌握，不存在个别业务率先突破的可能性。

四是认为合伙企业所得税是一点就破的窗户纸。合伙企业所得税知识自成体系，有自己独特概念术语和规则体系，和会计不同，和公司所得税也不同。从知识体量上看，合伙企业所得税知识点不少于中级会计，从知识难度上看，合伙企业所得税不弱于会计中的合并报表。报着合伙企业所得税原理是一点就破的窗户纸的想法的网友，比较适合研究城建税。

五是盲从专管员执法口径心态。有些网友专注收集专管员执法口径，盲从这些实操口径。合伙企业所得税是一个充满技术的业务领域，具有极强的逻辑性，适合走技术发展路线、喜欢深入思考技术问题的网友进入深耕。认为税法中没有技术的网友，不要贸然加入学习行列，以免自讨苦吃。

作者：taxcut 来源：税捷